NIC 36: Cálculo de Deterioro y Reversión de Activos Fijos

Aplicación de NIC 36: Deterioro y Reversión de Activos

El presente caso práctico aborda la aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad 36 (NIC 36), que trata sobre el deterioro del valor de los activos. Se analiza la situación de la empresa ALLENDE, que el 1 de enero de 2016 adquiere una línea de producción.

Datos Iniciales de la Línea de Producción

• Fecha de Adquisición: 1 de enero de 2016
• Precio de Adquisición: 1.200.000 €
• Método de Amortización: Lineal a 5 años
• Valor Residual (VR): 200.000 €
• Sistema de Cálculo del Valor Recuperable: Descuento de flujos de efectivo
• Tasa de Descuento: 12%

Flujos de Efectivo Esperados (a 31/12/2016)

La siguiente tabla muestra los flujos de efectivo esperados para los años de vida útil restantes, utilizados para el cálculo del valor recuperable:

Ejercicio 2016: Amortización y Evaluación de Deterioro

Cálculo de la Amortización Anual

La amortización anual lineal se calcula como:

Amortización Anual = (Precio de Adquisición - Valor Residual) / Vida Útil

Amortización Anual = (1.200.000 € - 200.000 €) / 5 años = 200.000 €/año

Por lo tanto, la amortización del ejercicio 2016 es de 200.000 €.

Cálculo del Valor Recuperable (VR) a 31/12/2016

El valor recuperable se determina descontando los flujos de efectivo esperados a la tasa del 12%:

• Año 2017: 280.000 € / (1 + 0,12)^1 = 250.000 €
• Año 2018: 320.000 € / (1 + 0,12)^2 = 255.102 €
• Año 2019: 370.000 € / (1 + 0,12)^3 = 263.359 €
• Año 2020: 415.000 € / (1 + 0,12)^4 = 263.740 €

Valor Recuperable Total (VR) = 250.000 + 255.102 + 263.359 + 263.740 = 1.032.201 €

Comparación del Valor Contable y Valor Recuperable

El valor contable (VC) del activo a 31/12/2016 es:

VC = Precio de Adquisición - Amortización Acumulada

VC = 1.200.000 € - 200.000 € (amort. 2016) = 1.000.000 €

Al comparar el Valor Contable con el Valor Recuperable:

• Valor Contable (VC): 1.000.000 €
• Valor Recuperable (VR): 1.032.201 €

Dado que VC (1.000.000 €) < VR (1.032.201 €), no existe deterioro del valor del activo en el ejercicio 2016.

Ejercicio 2017: Nuevo Escenario y Deterioro

Para el ejercicio 2017, se realiza un nuevo cálculo de los flujos de efectivo esperados. La tasa de descuento se mantiene en el 12%.

Cálculo de la Amortización Anual (2017)

La amortización anual para 2017 sigue siendo de 200.000 €.

Nuevos Flujos de Efectivo Esperados y Valor Recuperable a 31/12/2017

Los flujos de efectivo esperados y su valor descontado son:

• Año 2018: 280.000 € / (1 + 0,12)^1 = 250.000 €
• Año 2019: 300.000 € / (1 + 0,12)^2 = 239.158 €
• Año 2020: 410.000 € / (1 + 0,12)^3 = 291.830 €

Valor Recuperable Total (VR) = 250.000 + 239.158 + 291.830 = 780.988 €

Comparación del Valor Contable y Valor Recuperable (2017)

El valor contable (VC) del activo a 31/12/2017 es:

VC = Precio de Adquisición - Amortización Acumulada (2016 + 2017)

VC = 1.200.000 € - 200.000 € (amort. 2016) - 200.000 € (amort. 2017) = 800.000 €

Al comparar el Valor Contable con el Valor Recuperable:

• Valor Contable (VC): 800.000 €
• Valor Recuperable (VR): 780.988 €

Dado que VC (800.000 €) > VR (780.988 €), existe un deterioro del valor del activo.

Cálculo y Contabilización del Deterioro

El importe del deterioro es la diferencia entre el Valor Contable y el Valor Recuperable:

Deterioro = VC - VR = 800.000 € - 780.988 € = 19.012 €

Asiento Contable del Deterioro:

DEBE                                HABER
----------------------------------------------------
19.012 €   (691) Pérdidas por deterioro del valor de inmovilizado material
           a (21X) Instalaciones Técnicas           19.012 €
----------------------------------------------------

Nueva Amortización para los Años Restantes

Tras el deterioro, el nuevo importe depreciable del activo es el Valor Recuperable menos el Valor Residual. Este importe se amortiza en los años de vida útil restantes (3 años: 2018, 2019, 2020).

Nueva Amortización Anual = (Valor Recuperable - Valor Residual) / Años Restantes

Nueva Amortización Anual = (780.988 € - 200.000 €) / 3 años = 193.662,67 € ≈ 193.663 €

Ejercicio 2018: Evaluación y Reversión del Deterioro

Para el ejercicio 2018, se realiza una nueva evaluación del activo.

Cálculo de la Amortización Anual (2018)

La amortización anual para 2018, tras el deterioro de 2017, es de 193.663 €.

Nuevos Flujos de Efectivo Esperados y Valor Recuperable a 31/12/2018

Los flujos de efectivo esperados y su valor descontado son:

• Año 2019: 350.000 € / (1 + 0,12)^1 = 312.500 €
• Año 2020: 290.976 € (valor ya descontado)

Valor Recuperable Total (VR) = 312.500 + 290.976 = 603.476 €

Comparación del Valor Contable y Valor Recuperable (2018)

El valor contable (VC) del activo a 31/12/2018 es:

VC = Precio de Adquisición - Amortización Acumulada (2016 + 2017 + 2018) - Deterioro Acumulado

VC = 1.200.000 € - 200.000 € (amort. 2016) - 200.000 € (amort. 2017) - 193.663 € (amort. 2018) - 19.012 € (deterioro 2017) = 587.325 €

Al comparar el Valor Contable con el Valor Recuperable:

• Valor Contable (VC): 587.325 €
• Valor Recuperable (VR): 603.476 €

Dado que VC (587.325 €) < VR (603.476 €), no hay deterioro adicional. Por el contrario, se ha producido una reversión del deterioro anterior.

Cálculo y Contabilización de la Reversión del Deterioro

La reversión del deterioro está limitada al menor entre:

1. El valor contable que el activo tendría si no se hubiera reconocido ningún deterioro (Costo Histórico Amortizado).
2. El nuevo valor recuperable.

1. Costo Histórico Amortizado (sin considerar deterioro):

Costo Histórico Amortizado = Precio de Adquisición - Amortización Acumulada (sin deterioro)

Costo Histórico Amortizado = 1.200.000 € - (200.000 €/año * 3 años) = 1.200.000 € - 600.000 € = 600.000 €

2. Importe de la Reversión:

La reversión se calcula como la diferencia entre el Valor Contable que tendría el activo sin deterioro y el Valor Contable actual (después de deterioro y amortización).

Reversión = Costo Histórico Amortizado - Valor Contable Actual

Reversión = 600.000 € - 587.325 € = 12.675 €

Asiento Contable de la Reversión del Deterioro:

DEBE                                HABER
----------------------------------------------------
12.675 €   (21X) Instalaciones Técnicas
           a (791) Reversión por deterioro del valor de inmovilizado material   12.675 €
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Nueva Amortización para los Años Restantes (Post-Reversión)

Tras la reversión, el activo se amortiza sobre su nuevo valor contable (limitado al costo histórico amortizado) menos el valor residual, durante los años restantes (2 años: 2019, 2020).

Nueva Amortización Anual = (Costo Histórico Amortizado - Valor Residual) / Años Restantes

Nueva Amortización Anual = (600.000 € - 200.000 €) / 2 años = 400.000 € / 2 = 200.000 €

La amortización anual para los ejercicios 2019 y 2020 será de 200.000 €.