Valoració d'existències: FIFO, PMP i fluxos comptables

Fluxos reals i fluxos financers

Fluxos reals: expressen drets reals, intercanviats en una transacció d'adquisició. Expressen en unitats monetàries (u.m.) el valor de béns i serveis.

Fluxos financers: diners, drets de cobrament o obligacions de pagament. No donen lloc a magnituds fons.

Preu d'adquisició

Import facturat pel venedor, més les despeses directes o indirectes produïdes per l'adquisició, descomptant els descomptes i rebaixes, els aranzels d'importació i els impostos indirectes no recuperables de l'Hisenda Pública. Inclou també els costos de desmantellament, retirada i restauració, els costos indirectes i directes fins a la seva posada en funcionament, i els interessos per adquirir l'immobilitzat.

L'immobilitzat rebut es valora pel valor raonable de l'actiu lliurat (permutes comercials), o pel valor comptable de l'actiu (permutes no comercials).

Costos de producció

Matèries primeres, consumibles, costos directes (nivell d'utilització), indirectes, impostos indirectes no recuperables i despeses financeres (existències de més d'un any per ser venudes).

Criteris de valoració

• Individualitzada: béns no intercanviables entre si, i béns produïts i segregats per projectes especials (producció per comanda).
• Global: PMP valora els béns venuts calculant la mitjana ponderada del valor de les diferents adquisicions de l'estoc. És el mètode preferent del PGC en l'estoc en el moment de les vendes (fluxos de sortida) i en estabilitat de preus.
• FIFO: valora les unitats venudes al preu de la primera compra que figura a l'estoc (fluxos d'entrada de compres).

Transaccions amb fluxos reals

Són acumulables (formació d'estoc) o no acumulables.

Transaccions amb fluxos financers

Reflecteixen drets, elements de patrimoni net i obligacions.

Elecció del mètode segons la tendència de preus

Al mantenir-se els preus de venda, el mètode que valora més alt el cost de vendes ofereix una menor valoració de l'estoc i un menor benefici. Segons la tendència de preus, seguint el principi de prudència, reconeix menors beneficis i redueix el seu dividend anual, però assegura la continuïtat i els beneficis futurs. Si té un cost elevat de vendes, assegura que disposarà de recursos suficients per comprar a aquest preu més alt.

PMP: en inflació reconeix més benefici, i valora els consums a preus de les últimes compres, més alts.

Transaccions de drets acumulables

Són transaccions que informen d'un estoc en un instant concret del temps.

Administratiu: registre en un mateix compte a preu d'adquisició dels fluxos d'entrada i sortida. El saldo del compte expressa en cada moment el valor de l'estoc. En efectuar una venda, cal registrar en un altre compte la diferència, si existeix, entre el cost o consum de la venda i l'ingrés (no compra mercaderies, sí benefici). Béns dels quals es pugui conèixer el valor de venda.

Especulatiu: fluxos d'entrada a preu d'adquisició i sortida a preu de venda, en el mateix compte o diferència per fluxos. No es cotitza cada vegada. Benefici de forma global al tancament. No informa sobre el valor de l'estoc en cada moment. Béns amb renovació constant i continuada, no perjudica els interessos dels usuaris externs (existències).

Saldos de comptes: ingressos (7) corrent real, comptes de despeses no consums. Compte variació d'existències. SD: Estoc inicial + compres - estoc final = cost de vendes.

Transaccions de drets no acumulables

Fluxos d'entrada i sortida iguals. Elements destinats a consumir-se en l'activitat productiva, serveis i manteniments. El corrent real diàriament es comptabilitza massa elevat (no), es fa amb corrent financer: quan es reben les factures, no quan es produeix la compra.

Descomptes comercials

• Vinculats al producte: pronto pago.
• No vinculats: si a la forma de finançament de la transacció.
• Rappels: rebaixes sobre l'import global de compres o vendes al mateix client, que no figuren a la factura.
• Devolucions: no factura. Comptes de devolucions i rappels per compres: saldo C, recullen ingressos. Comptes de devolucions i rappels de vendes: saldo D (despesa).

Compres (IVA suportat), vendes (IVA repercutit): IVA suportat > IVA repercutit: diferència a càrrec de la Hisenda Pública deutora.

Remuneració del personal

Fixa o eventual (periòdica o extraordinària). Retribucions complementàries: ajudes en efectiu, en espècie, aportacions a sistemes complementaris de pensions.

Descompte d'efectes

Avançament (bestreta): entitat bancària de l'import d'uns efectes sobre clients que l'empresa cedeix. Cobrament anticipat: el banc concedeix un crèdit fins a la data de venciment dels efectes.

Entitat financera: especifica l'import total màxim d'efectes a descomptar, més interès en funció del nominal dels efectes descomptats i del termini de temps entre el descompte i el venciment. El pagament dels efectes pels clients anul·la el crèdit. El descompte bancari permet reduir la immobilització de recursos en crèdits a clients.

FIFO i PMP

El FIFO i el PMP donaran resultats idèntics si els preus de compra no varien, i permeten determinar el cost de cada venda i el resultat comptable de cadascuna.

Inversors de l'empresa

Tenen dret a cobrar una renda i al reemborsament de la quantitat aportada.