Impuesto de Sociedades en España: Cálculo de Base Imponible, Deducciones y Ganancias Patrimoniales

Impuesto sobre Sociedades (IS): Sujeción y Residencia Fiscal

El Impuesto sobre Sociedades grava la renta de las sociedades y entidades jurídicas en todo el territorio español, cualquiera que sea la fuente u origen de dicha renta.

Se considera residente en territorio español cuando las sociedades se hubiesen constituido conforme a las leyes españolas, cuando tengan su domicilio social en España o cuando tengan su sede de dirección efectiva en territorio español.

No están obligados a declarar si los ingresos totales no superan los 10.000 € anuales, si los ingresos que correspondan a rentas no exentas sometidas a retención no superan los 2.000 € anuales o si todas las rentas no exentas están sometidas a retención.

Presunción de Residencia

Cuando la entidad radique en un territorio de nula tributación y sus activos principales consistan en bienes situados o derechos que se ejerciten en territorio español, o cuando su actividad principal se desarrolle en este, salvo que acredite que su dirección y gestión tiene lugar en aquel país.

Exenciones

• Exención total: No obliga a declarar al Estado y a las Comunidades Autónomas.
• Exención parcial: Entidades sin ánimo de lucro no incluidas en el régimen fiscal especial, uniones y federaciones de cooperativas, sindicatos de trabajadores y asociaciones empresariales, mutuas de accidentes de trabajo, partidos políticos, entre otras.
• Rentas no exentas: Rendimientos de explotación económica, rentas derivadas del patrimonio (dividendos, intereses, acciones) y rentas obtenidas de transmisiones no exentas.

Cálculo de la Base Imponible

Primer Ejemplo: Base Imponible Positiva

Resultado contable: 9.000.000 €

• a) Sanciones: 400.000 € (no deducible)
• b) Dividendos: 190.000 € (1 M€ x 19%)
• c) Deterioro: 300.000 € (no deducible)
• d) Gastos financieros: 1.200.000 € (6 M€ x 30% = 1,8 M€; 3 M€ - 1,8 M€ = 1,2 M€)
• e) Atención a clientes: 594.000 € (600.000 x 1% = 6.000; 600.000 - 6.000 = 594.000)
• f) Donativos: 400.000 € (no deducible)

Determinación de la base imponible: 9.000.000 + 400.000 + 190.000 + 300.000 + 1.200.000 + 594.000 + 400.000 = 12.084.000 €

Compensación de bases imponibles negativas: 70% x 12.084.000 = 8.458.800 €. Sin embargo, el límite es de 1 M€, por lo que la base imponible tras la compensación es de 12.084.000 - 1.000.000 = 11.084.000 €

Cálculo de la cuota íntegra (25%): 11.084.000 x 25% = 2.771.000 €

Al no existir más deducciones ni bonificaciones, la cuota líquida sería la misma.

Segundo Ejemplo: Base Imponible con Compensación

Resultado contable: 50.000 €

• a) Gastos por paraíso fiscal: 10.000.000 € (no deducible)
• b) Sanción por inspección tributaria: 500.000 € (no deducible)
• c) Dividendos: 50.000 € (al ser superior al 5% del titular, exención del 95%: 1.000.000 x 95% = 950.000; 1.000.000 - 950.000 = 50.000)
• d) Deterioro en cartera: 200.000 € (no deducible)
• e) Gastos financieros netos: 2.000.000 € (30% del beneficio operativo = 30% x 9 M€ = 2.700.000, pero el límite es de 1 M€, por lo que 3.000.000 - 1.000.000 = 2.000.000)
• f) Donativos: 400.000 € (no deducible)

Cálculo de la base imponible: 50.000 + 10.000.000 + 500.000 + 50.000 + 200.000 + 2.000.000 + 400.000 = 13.200.000 €

Compensación de bases imponibles negativas: 70% x 13.200.000 = 9.240.000 €. Como el límite es de 1 M€, la base imponible resultante es 12.200.000 €

Cálculo de la cuota íntegra (25%): 25% x 12.200.000 = 3.050.000 €

Pagos fraccionados: -18 M€ = -14.950.000 €

Deducción por Doble Imposición Internacional

Ejemplo práctico: Una empresa residente en España tributa al tipo de interés del 25% en el Impuesto sobre Sociedades español y tiene el 100% del capital de una sociedad no residente desde el ejercicio 2020. Durante 2023, la empresa ha percibido dividendos netos por 10.000 €, habiendo tributado en el país de origen a un tipo de retención del 10%. Además, se sabe que la sociedad ha tributado en su país a un tipo efectivo del 27%.

Datos:

• Tipo en España: 25%
• Tipo efectivo extranjero: 27%
• Retención: 10%
• Dividendos netos: 10.000 €

Resolución

1. Cálculo del dividendo bruto (si nos lo dieran bruto, este paso no es necesario): X - 0,1X = 10.000; X = 10.000 / 0,9 = 11.111,11 €
2. Aplicación de la retención del 10%: 11.111,1 x 10% = 111,1 € pagados en el extranjero.
3. Aplicación del tipo efectivo extranjero sobre el dividendo bruto: 11.111,1 x 27% = 3.000 € en el extranjero. Total extranjero: 3.111,1 €
4. España: 11.111,1 x 25% = 2.777,7 €
5. Reducción general del 95%: 2.777,7 x 95% = 2.638 € se pagan en España.

Conclusión: Se toma la cantidad menor entre el importe extranjero y el español. Como 3.111,1 € es mayor que 2.638 €, la deducción máxima es de 2.638 €, que es lo que se queda en España.

Ganancias y Pérdidas Patrimoniales

Ejemplo: El 1 de octubre de 1991, X adquirió una casa por 60.000 €, satisfaciendo en concepto de Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales 3.600 €. Los desembolsos restantes realizados por X en la adquisición fueron de 900 € en concepto de notaría y registro. En julio de 2012 contrató la construcción de una piscina y la remodelación del chalé por 48.000 €, IVA incluido. El 1 de octubre de 2023 vendió el chalé por 192.000 €, de los cuales 6.000 € corresponden al impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos abonado en 2012. El chalé no ha estado arrendado.

Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial:

• (+) Importe de adquisición: 60.000 €
• (+) Inversiones y mejoras: 48.000 €
• (+) Gastos y tributos de adquisición: 4.500 € (3.600 € impuesto + 900 € notaría)
• = Valor de adquisición: 112.500 €
• (+) Importe de transmisión: 192.000 €
• (-) Gastos y tributos de transmisión: 6.000 €
• = Valor de transmisión: 186.000 €

Ganancia patrimonial: 186.000 - 112.500 = 73.500 €