Contabilidad Nacional: Patrimonio, Balance y Cuentas Anuales

Contabilidad Nacional: registro y control del patrimonio

La contabilidad nacional recoge, registra y mantiene un registro sobre los bienes y posesiones. En la actualidad, se ha transformado en un sistema que ofrece información útil y razonable para la toma de decisiones en la empresa.

Patrimonio de la empresa

El patrimonio está formado por el conjunto de bienes, derechos y recursos que controla la empresa, de forma que le permitan cumplir con sus obligaciones y, al mismo tiempo, obtener el máximo beneficio posible.

Ejercicio económico

El ejercicio económico es el intervalo de tiempo al que se refiere la información contable, normalmente de 12 meses.

Destinatarios de la información contable

La información contable se dirige a terceras personas, accionistas, trabajadores y poderes públicos.

Principales disposiciones de las cuentas anuales

1. Código de Comercio
2. Ley de Sociedades Anónimas
3. Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada
4. Plan General de Contabilidad
5. Directrices europeas
6. Otras disposiciones

Elementos patrimoniales

Los elementos patrimoniales que forman el patrimonio de la empresa (bienes, derechos y recursos) se valoran cada uno a €1, como mínimo.

• Bienes: dinero, mobiliario, mercaderías, etc.
• Derechos: facturas a cobrar, devoluciones, etc.
• Recursos ajenos: derechos de uso, etc.
• Obligaciones: facturas a pagar, préstamos, etc.

Activo y pasivo

El patrimonio de la empresa puede dividirse en:

• Activo: agrupa los elementos patrimoniales que representan bienes y derechos de la empresa, propiedad o controlados por ella.
• Pasivo: agrupa los elementos patrimoniales que representan obligaciones de la empresa pendientes de pago, también llamados fuentes de financiación.

Nota: cada representación y medida de los elementos patrimoniales capta la situación inicial y el patrimonio, así como las variaciones que se producen en el tiempo.

Clasificación de las cuentas

1. CA: representan elementos patrimoniales de activo.
2. CP: ídem pasivo.
3. CPN: ídem patrimonio neto.
4. Cuentas de gastos: representan gastos.
5. Cuentas de ingresos: representan ingresos.

Convenio de signos en las cuentas

Siguen la misma clasificación, según lo siguiente:

1. Aumentos del debe o abono.
2. Disminuciones contrarias a lo anterior.
3. Igual que en el punto 2.
4. Aumento del debe y disminución del haber.
5. Según el PGC.

Los gastos disminuyen el patrimonio neto de la empresa, y son necesarios para el consumo de factores que se producen en la actividad. Los ingresos aumentan el patrimonio neto de la empresa.

Cuentas anuales

Las cuentas anuales están formadas por:

1. Balance de situación
2. Cuenta de pérdidas y ganancias
3. Memoria
4. Estado de cambios en el patrimonio neto
5. Estado de flujos de efectivo

El balance de situación

El balance de situación representa la situación financiera y económica de la entidad en un momento dado, y se clasifica en:

• Activo corriente (AC): elementos del patrimonio que se espera vender o consumir durante el ciclo normal de explotación, no más de 12 meses.
• Activo no corriente (ANC): elementos que forman parte del patrimonio y que tienen carácter productivo y servirán de forma duradera a la actividad de la empresa.
• Pasivo corriente (PC): a corto plazo, menos de 12 meses.
• Pasivo no corriente (PNC): a largo plazo, más de 12 meses.
• Patrimonio neto (PN): aportaciones realizadas por los socios y beneficios generados por la propia empresa (autofinanciación).

Cuenta de pérdidas y ganancias

Cuantifica las pérdidas o beneficios que describen la empresa y su formación. Su estructura es:

1. Ingresos de explotación − gastos = resultado de explotación.
2. Ingresos financieros − gastos financieros = resultado antes de impuestos.
3. Resultado antes de impuestos − impuestos = resultado del ejercicio.

Análisis de los estados contables

El objetivo del análisis de los estados contables es evaluar la situación económica y financiera de la empresa a partir de la información contable disponible, en el marco de las condiciones macroeconómicas.

Solvencia

La solvencia es la capacidad de la empresa para atender sus compromisos de pago.

• Ratio de garantía: A / P. Si es mayor que 1, hay garantía de cobro de las deudas; si es menor, no.
• Ratio de endeudamiento: P / N.
• Ratio de solvencia técnica: AC / PC. Si es mayor que 1 y la liquidez es suficiente, la empresa puede pagar; si es menor que 1, puede haber suspensión de pagos.
• Fondo de maniobra: AC − PC.
• Necesidad de fondo de maniobra: FMN = ACN − PCN.
• Coeficiente básico de financiación (CBF): (PN + PNC) / (ANC + FMN). Si es mayor que 1, hay exceso de recursos financieros; si es menor, hay problemas de solvencia.

Rentabilidad

La rentabilidad mide el beneficio en términos relativos.

• Rentabilidad comercial: beneficio / ventas.
• Rentabilidad económica: beneficio / activo.
• Rentabilidad financiera: beneficio neto / fondos propios.

Depreciación y amortización

Depreciación: disminución irreversible, sistemática y progresiva del valor de los elementos de la empresa a lo largo del tiempo, a causa del uso, de la obsolescencia, etc. Puede ser:

• Técnica: depreciación física y funcional.
• Económica: obsolescencia o envejecimiento económico.

Amortización: representación contable de las pérdidas sistemáticas e irreversibles que experimentan los elementos del inmovilizado por el uso, el paso del tiempo, la obsolescencia, etc.

Conceptos del sistema de amortización

1. Base de amortización: formada por el precio de adquisición menos el valor residual, es decir, lo que se obtendría por vender el equipo usado.
2. Comienzo del proceso de amortización: comenzará desde que el inmovilizado esté en condiciones de funcionar y pueda contribuir a la producción de ingresos.
3. Duración estimada: es el tiempo fijado durante el cual será rentable.
4. Cuota de amortización.

Métodos de amortización

• Método lineal: (coste − valor residual) / vida útil estimada.
• Métodos basados en la actividad: (coste − valor residual) × horas de trabajo del año / total de horas estimadas de vida, o unidades producidas en el año / total de unidades estimadas en su vida útil.
• Métodos de amortización variable:
  1. Métodos regresivos: la dotación de amortización es más intensa en los primeros años de vida útil y va decreciendo, por lo que las cuotas tienden a compensarse con los costes de conservación.
  2. Métodos progresivos: la dotación es menor en los primeros años y mayor en los últimos. Se usan poco en la práctica, ya que retrasan la sobrecarga de los últimos ejercicios.

Existencias

Las existencias son activos corrientes patrimoniales que componen elementos destinados a la venta, al consumo o al uso normal en la explotación de la empresa. Su valor sólo se lleva a la cuenta de pérdidas y ganancias cuando se vendan, y mientras tanto se reflejan en el activo corriente.

Las mercaderías y materias primas se valoran por su precio de adquisición, que comprende el importe de la factura más los gastos adicionales de compra. Los costes de producción se determinan por el precio de adquisición de las materias primas y otros consumibles, más los costes directamente imputables al producto.

Métodos de valoración de las existencias finales

Son las existencias que se encuentran en el almacén al cierre del ejercicio. Existen dos métodos de valoración:

1. Método del precio medio o coste medio: el coste se calcula determinando el coste medio de las compras agregadas o del coste de fabricación de las existencias consumidas.
2. Método FIFO (primera entrada, primera salida): supone que las existencias se disponen en un orden predeterminado; las primeras existencias en entrar son las primeras en salir.